Entendendo a Retenção de Parceria sobre Parceiros Estrangeiros

As Parcerias têm muitos requisitos de arquivamento e relatórios. Além de ser exigida a declaração anual de imposto de sociedades (Formulário 1065), uma sociedade com parceiros estrangeiros poderia ser responsável por outras questões fiscais como:

• Foreign Investment in Real Property Tax Act of 1980 (“FIRPTA”);
• NRA Withholding; e
• Partnership Withholding.

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Discuti as retenções da FIRPTA e da NRA em artigos anteriores, pelo que o objectivo deste artigo é discutir os requisitos de retenção de parceria. Esta é uma área da lei muito mal compreendida e às vezes pode ser difícil de explicar aos clientes, especialmente porque eles residem no estrangeiro. Vamos analisar mais de perto os requisitos.

O que é uma retenção de parceria sobre parceiros estrangeiros e por que é necessária?

Se uma parceria (incluindo um pedido de LLC como uma parceria) tem renda que está efetivamente ligada a um comércio ou negócio dos EUA, é necessário que ela retenha a renda que é alocada aos seus parceiros estrangeiros. Esta retenção é exigida pela secção 1446 do IRC. O Procedimento de Receitas 92-66 e a secção 1.1446-3 do Regulamento do Tesouro estabelecem o calendário e os requisitos de declaração do imposto retido na fonte.

Este requisito de retenção na fonte não se aplica aos rendimentos que não estejam efectivamente ligados ao comércio ou negócio da parceria nos EUA. O objectivo, naturalmente, é assegurar que o IRS cobra imposto a estrangeiros não residentes caso estes não apresentem uma declaração de imposto e, consequentemente, paguem qualquer imposto que seja devido.

Quais são as taxas de retenção?

A taxa de retenção que é aplicável para rendimentos efectivamente ligados a sócios estrangeiros não ligados à sociedade é de 39,6%. No entanto, a taxa é de 35% para sócios estrangeiros corporativos.

Excepção ou exclusão?

O IRS permite aos sócios estrangeiros certificar à sociedade certas deduções e perdas que serão aplicáveis ao ano corrente. Além disso, um sócio estrangeiro não residente também pode certificar à sociedade que o investimento da sociedade é (e será) a única actividade do sócio para o ano tributável do sócio que dá origem a rendimentos, ganhos, perdas ou deduções efectivamente ligados.

No caso de uma certificação de parceiro, a parceria não é obrigada a reter e pagar um imposto de retenção relativamente ao parceiro estrangeiro se a parceria estimar que o imposto anual ou real devido é inferior a $1.000.

Que formulários a parceria apresenta para declarar o imposto?

A obrigação de retenção de imposto da parceria para o seu ano fiscal é declarada no Formulário 8804. Um Formulário 8805 para cada parceiro estrangeiro deve ser anexado ao Formulário 8804, independentemente de ter ou não sido pago qualquer imposto retido na fonte.

Formulário 8804 até o 15º dia do 4º mês após o encerramento do ano fiscal da sociedade. No entanto, uma sociedade constituída por todos os sócios estrangeiros não residentes tem até ao 15º dia do 6º mês após o encerramento do ano fiscal da sociedade para apresentar. Formulários 8804 e 8805 separadamente do Formulário 1065. Se uma data de vencimento cair num sábado, domingo ou feriado legal, arquive até ao dia útil seguinte.

Se necessitar de mais tempo para arquivar o Formulário 8804, pode arquivar o Formulário 7004 para solicitar uma extensão. Mas perceba que o Formulário 7004 é apenas uma extensão e não prorroga o tempo para pagar a taxa.

Que formulários a sociedade usa para remeter a taxa?

O pagamento da taxa é feito usando outro formulário. A sociedade deve utilizar o Formulário 8813, Cheque de Pagamento do Imposto Retido na Fonte (Seção 1446), para pagar as parcelas trimestrais do imposto retido na fonte ao IRS. O Formulário 8813 deve acompanhar cada pagamento de imposto feito durante o ano fiscal da parceria.

É importante notar que a parceria deve pagar o imposto retido na fonte independentemente do valor da obrigação fiscal final dos parceiros estrangeiros nos EUA (que muitas vezes depende de outros rendimentos tributáveis) e independentemente de a parceria fazer ou não qualquer distribuição em dinheiro durante o seu ano fiscal aos parceiros.

Quando o imposto deve ser remetido?

O formulário 8813 deve ser apresentado até o 15º dia do 4º, 6º, 9º e 12º meses do ano fiscal da sociedade para fins de imposto de renda nos EUA.

Para assegurar o crédito adequado do imposto retido na fonte ao se reportar ao IRS, a sociedade deve fornecer um número de identificação de contribuinte americano (TIN) para cada sócio estrangeiro. A sociedade deve notificar qualquer um de seus parceiros estrangeiros sem um NIF válido da necessidade de obter um número de identificação de contribuinte norte-americano. O número de identificação do contribuinte individual é o número de segurança social (SSN) ou o número de identificação do contribuinte individual (ITIN). Um ITIN começará sempre com um 9, e os dois dígitos do meio estarão na faixa de 70 a 80. Também é possível que o TIN de um parceiro possa ser seu número de identificação do empregador americano (EIN).

Quais são os requisitos dos parceiros estrangeiros?

Um parceiro estrangeiro é obrigado por lei a apresentar uma declaração de imposto de renda nos EUA, mesmo que não haja imposto americano devido. É necessário um ITIN (número de identificação do contribuinte) válido. Os parceiros estrangeiros devem também anexar o Formulário 8805 às suas declarações de impostos individuais nos EUA para solicitar um crédito pela sua parte do imposto que foi retido pela sociedade.

E quanto aos tratados fiscais?

Os EUA celebraram tratados fiscais com muitos países que podem reduzir a exigência de retenção na fonte. Certifique-se de verificar os requisitos em relação a uma convenção fiscal.