Understanding Partnership Withholding on Foreign Partners

Partnerships hebben veel indienings- en rapportageverplichtingen. Naast de verplichting om jaarlijkse aangiften voor de vennootschapsbelasting (Form 1065) in te dienen, kan een partnerschap met buitenlandse partners verantwoordelijk zijn voor andere belastingkwesties, zoals:

• Foreign Investment in Real Property Tax Act of 1980 (“FIRPTA”);
• NRA Inhouding; en
• Partnership Withholding.

Ik heb de FIRPTA- en NRA-inhoudingen in eerdere artikelen besproken, dus het doel van dit artikel is om de inhoudingsvereisten voor partnerschappen te bespreken. Dit is een zeer onbegrepen gebied van de wet en kan soms moeilijk uit te leggen zijn aan cliënten, vooral omdat ze in het buitenland wonen. Laten we de vereisten eens nader bekijken.

Wat is een inhouding op partnerschap voor buitenlandse partners en waarom is deze vereist?

Als een partnerschap (met inbegrip van een LLC die als partnerschap is geregistreerd) inkomsten heeft die effectief zijn verbonden met een Amerikaans handels- of bedrijfsactiviteit, moet het een bronbelasting inhouden op de inkomsten die aan zijn buitenlandse partners worden toegerekend. Deze inhouding is vereist op grond van IRC sectie 1446. Revenue Procedure 92-66 en Treasury Regulation section 1.1446-3 stellen de timing- en rapportagevereisten van de bronbelasting vast.

Deze bronbelastingvereiste is niet van toepassing op inkomsten die niet effectief zijn verbonden met de Amerikaanse handel of bedrijf van het partnerschap. Het doel is natuurlijk om ervoor te zorgen dat de IRS belasting int van niet-ingezeten vreemdelingen in het geval zij nalaten een belastingaangifte in te dienen en dienovereenkomstig de verschuldigde belasting te betalen.

Wat zijn de bronbelastingtarieven?

Het bronbelastingtarief dat van toepassing is op daadwerkelijk verbonden inkomsten die kunnen worden toegerekend aan buitenlandse partners die geen vennootschap zijn, is 39,6%. Het tarief is echter 35% voor buitenlandse partners met rechtspersoonlijkheid.

Zijn er uitzonderingen of uitsluitingen?

De IRS staat buitenlandse partners toe om bepaalde aftrekposten en verliezen die van toepassing zullen zijn op het lopende jaar, te certificeren aan de maatschap. Bovendien kan een niet-ingezeten buitenlandse partner ook aan het partnerschap verklaren dat de partnerschapsinvestering de enige activiteit van de partner voor het belastbare jaar van de partner is (en zal zijn) die aanleiding geeft tot effectief verbonden inkomsten, winst, verlies of aftrek.

In het geval van een partnercertificering hoeft het partnerschap geen bronbelasting in te houden en te betalen met betrekking tot de buitenlandse partner als het partnerschap schat dat de geannualiseerde of werkelijke verschuldigde belasting minder dan $ 1.000 bedraagt.

Welke formulieren dient het partnerschap in om de belasting te melden?

De bronbelastingverplichting van het partnerschap voor zijn belastingjaar wordt gerapporteerd op Form 8804. Een formulier 8805 voor elke buitenlandse partner moet bij formulier 8804 worden gevoegd, ongeacht of er bronbelasting is betaald of niet.

Dien formulier 8804 in uiterlijk op de 15e dag van de 4e maand na het afsluiten van het belastingjaar van de maatschap. Een maatschap die bestaat uit alle niet-ingezeten buitenlandse partners heeft echter tot de 15e dag van de 6e maand na het afsluiten van het belastingjaar van de maatschap om in te dienen. Dien de formulieren 8804 en 8805 afzonderlijk van formulier 1065 in. Indien een vervaldatum op een zaterdag, zondag of wettelijke feestdag valt, dien dan uiterlijk de volgende werkdag in.

Indien u meer tijd nodig heeft om Formulier 8804 in te dienen, kunt u Formulier 7004 indienen om een verlenging aan te vragen. Maar realiseert u zich dat formulier 7004 slechts een uitstel is en niet de tijd verlengt om de belasting te betalen.

Welke formulieren gebruikt het samenwerkingsverband om de belasting over te maken?

De betaling van de belasting wordt gedaan met behulp van een ander formulier. Het partnerschap moet formulier 8813, Partnership Withholding Tax Payment Voucher (Section 1446), gebruiken om de driemaandelijkse termijnen van de bronbelasting aan de IRS te betalen. Een formulier 8813 moet elke belastingbetaling vergezellen die tijdens het belastingjaar van het partnerschap wordt gedaan.

Het is belangrijk op te merken dat het partnerschap de bronbelasting moet betalen ongeacht het bedrag van de uiteindelijke Amerikaanse belastingverplichting van de buitenlandse partners (die vaak afhankelijk is van andere belastbare inkomsten) en ongeacht of het partnerschap tijdens zijn belastingjaar al dan niet contante uitkeringen aan de partners doet.

Wanneer moet de belasting worden afgedragen?

Form 8813 moet worden ingediend op of vóór de 15e dag van de 4e, 6e, 9e en 12e maanden van het belastingjaar van het partnerschap voor Amerikaanse inkomstenbelastingdoeleinden.

Om de juiste creditering van de bronbelasting te verzekeren bij het rapporteren aan de IRS, moet een partnerschap een Amerikaans identificatienummer voor belastingbetalers (TIN) verstrekken voor elke buitenlandse partner. Het partnerschap moet elk van zijn buitenlandse partners zonder een geldig TIN op de hoogte brengen van de noodzaak om een U.S. taxpayer identification number te verkrijgen. Het identificatienummer voor belastingplichtigen van een individu is het sociale zekerheidsnummer (SSN) of het individuele identificatienummer voor belastingplichtigen (ITIN) van de betrokkene. Een ITIN begint altijd met een 9, en de middelste twee cijfers liggen tussen 70 en 80. Het is ook mogelijk dat het TIN van een partner zijn Amerikaanse werkgeversidentificatienummer (EIN) is.

Wat zijn de vereisten voor buitenlandse partners?

Een buitenlandse partner is wettelijk verplicht om een Amerikaanse inkomstenbelastingaangifte in te dienen, zelfs als er geen Amerikaanse belasting verschuldigd is. Een geldige ITIN (taxpayer id #) is vereist. Buitenlandse partners moeten ook formulier 8805 bij hun Amerikaanse individuele belastingaangifte voegen om een credit te claimen voor hun deel van de belasting die door het partnerschap is ingehouden.

Hoe zit het met belastingverdragen?

De VS heeft met veel landen belastingverdragen gesloten die de inhoudingseis kunnen verminderen. Zorg ervoor dat u de vereisten verifieert aan de hand van een belastingverdrag.