Understanding Partnership Withholding on Foreign Partners

Partnership には多くの申告・報告要件があります。

• Foreign Investment in Real Property Tax Act of 1980 (“FIRPTA”);
• NRA Withholding;
• Partnership Withholding などの税金の問題を抱える可能性があるからです。

FIRPTAとNRAの源泉徴収については以前の記事で説明しましたので、今回の記事の目的はパートナーシップの源泉徴収の要件についてです。 これは非常に誤解の多い分野であり、特に海外在住のクライアントには説明するのが難しい場合があります。 では、その要件について詳しく見ていきましょう。

外国人パートナーに対するパートナーシップの源泉徴収とは何ですか、そしてなぜそれが必要なのですか？

パートナーシップ（パートナーシップとして申告するLLCを含む）が米国の取引又は事業と実質的に関連している所得がある場合、その所得が外国パートナーに配分されている場合は源泉徴収が必要とされています。 この源泉徴収は IRC1446 条に基づき義務付けられています。 Revenue Procedure 92-66とTreasury Regulation section 1.1446-3が源泉徴収のタイミングと報告義務を定めています。

この源泉徴収の義務は、パートナーシップの米国でのトレードまたはビジネスと実質的に関連していない所得には適用されません。 その目的はもちろん、非居住者である外国人が確定申告をしなかった場合にIRSが税金を徴収し、それに応じて納付すべき税金を支払うことを確実にするためです。

源泉徴収率は？

法人でない外国人パートナーに割り当てられる実効的に関連した所得に適用される源泉徴収率は39.6％です。

例外や除外はありますか？

IRSは外国人パートナーに、今年度に適用される特定の控除や損失をパートナーシップに証明することを許可しています。 また、非居住者外国人パートナーは、パートナーの課税年度において、パートナーシップ投資が、実質的に関連した所得、利益、損失または控除を生じさせるパートナーの唯一の活動であること（および将来そうなること）をパートナーシップに証明することもできます。

パートナーの証明書の場合、パートナーシップは、年額または実際の納税額が1,000ドル未満であると推定される場合、外国パートナーに関する源泉徴収税を源泉徴収して納める必要はありません。

パートナーシップは税金を報告するためにどの用紙を提出しますか。

パートナーシップの納税年度の源泉徴収税債務は、フォーム8804で報告します。 外国人パートナーのForm 8805は、源泉税を支払ったかどうかにかかわらず、Form 8804に添付しなければなりません。

Form 8804は、パートナーシップの課税年度終了後4ヶ月目の15日までに提出します。 ただし、すべての非居住者外国人パートナーで構成されるパートナーシップは、パートナーシップの課税年度終了後6ヶ月目の15日までに提出する必要があります。 Form 8804 と Form 8805 は、Form 1065 とは別に提出する必要があります。 期限日が土曜日、日曜日、または法定休日に当たる場合は、翌営業日までに提出してください。

フォーム8804の提出に時間が必要な場合は、フォーム7004を提出して延長を申請することができます。

パートナーシップはどのようなフォームを使って税金を送金するのか

税金の支払いは、別のフォームを使って行われます。 パートナーシップは、フォーム8813、パートナーシップ源泉徴収税支払票（セクション1446）を使用して、IRSに源泉徴収税の四半期分割払いをしなければなりません。

パートナーシップは、外国人パートナーの最終的な米国税負担額（これはしばしば他の課税所得に左右される）にかかわらず、またパートナーシップがその課税年度中にパートナーに現金を分配したかどうかにかかわらず、源泉税を支払わなければならないことに注意する必要があります。

Form 8813は、米国所得税におけるパートナーシップの課税年度の4、6、9、12ヶ月目の15日以前に提出しなければならない。

IRSへの報告時に源泉税が適切に加算されるように、パートナーシップは各海外パートナーの米国納税者番号（TIN）を提供しなければならない。 有効なTINを持たない外国人パートナーには、米国の納税者番号を取得する必要性を通知する必要があります。 個人の納税者番号は、個人の社会保障番号（SSN）または個人納税者番号（ITIN）です。 ITINは常に9で始まり、中間の2桁は70から80の範囲になります。

外国人パートナーの要件は何ですか？

外国人パートナーは、米国での納税義務がない場合でも、米国での所得税申告をすることが法律で義務付けられています。 有効なITIN (taxpayer id #) が必要です。

租税条約はどうなっていますか？

米国は多くの国と租税条約を締結しており、源泉徴収の必要性を軽減することができます。 租税条約に照らし合わせて、必要な条件を確認するようにしてください。