Comprensione delle ritenute dei soci stranieri

Le società di persone hanno molti requisiti di registrazione e segnalazione. Oltre all’obbligo di presentare le dichiarazioni dei redditi annuali della partnership (Modulo 1065), una partnership con partner stranieri potrebbe essere responsabile di altre questioni fiscali come:

• Foreign Investment in Real Property Tax Act of 1980 (“FIRPTA”);
• NRA Withholding; e
• Partnership Withholding.

Ho discusso le ritenute FIRPTA e NRA in articoli precedenti, quindi l’obiettivo di questo articolo è di discutere i requisiti di ritenuta della partnership. Questa è un’area molto fraintesa della legge e a volte può essere difficile da spiegare ai clienti, specialmente se risiedono all’estero. Diamo un’occhiata più da vicino ai requisiti.

Che cos’è la ritenuta d’acconto sui partner stranieri e perché è richiesta?

Se una partnership (inclusa una LLC che si presenta come partnership) ha un reddito che è effettivamente connesso con un commercio o un’attività negli Stati Uniti, è tenuta a trattenere il reddito che è assegnato ai suoi partner stranieri. Questa ritenuta è richiesta dalla sezione 1446 dell’IRC. La Revenue Procedure 92-66 e la sezione 1.1446-3 del Treasury Regulation stabiliscono i requisiti temporali e di segnalazione della ritenuta d’acconto.

Questo requisito di ritenuta d’acconto non si applica al reddito che non è effettivamente collegato con l’attività commerciale o aziendale statunitense della partnership. L’obiettivo, naturalmente, è quello di garantire che l’IRS raccolga le tasse dagli stranieri non residenti nel caso in cui non riescano a presentare una dichiarazione dei redditi e, di conseguenza, pagare le tasse dovute.

Quali sono i tassi di ritenuta?

Il tasso di ritenuta che è applicabile per il reddito effettivamente collegato attribuibile ai partner stranieri non societari è del 39,6%. Tuttavia, il tasso è del 35% per i partner stranieri corporate.

Ci sono eccezioni o esclusioni?

L’IRS permette ai partner stranieri di certificare alla partnership alcune deduzioni e perdite che saranno applicabili all’anno corrente. Inoltre, un partner straniero non residente può anche certificare alla partnership che l’investimento della partnership è (e sarà) l’unica attività del partner per l’anno imponibile del partner che dà origine a reddito, guadagno, perdita o deduzione effettivamente connessi.

Nel caso di una certificazione del partner, la partnership non è tenuta a trattenere e pagare una ritenuta alla fonte rispetto al partner straniero se la partnership stima che l’imposta annualizzata o effettiva dovuta sia inferiore a $1.000.

Quali moduli la partnership archivia per segnalare l’imposta?

La ritenuta alla fonte della partnership per il suo anno fiscale è riportata sul modulo 8804. Un modulo 8805 per ogni partner straniero deve essere allegato al modulo 8804, indipendentemente dal fatto che sia stata pagata o meno una ritenuta alla fonte.

Inserire il modulo 8804 entro il 15° giorno del 4° mese dopo la chiusura dell’anno fiscale della società. Tuttavia, una partnership composta da tutti i partner stranieri non residenti ha tempo fino al 15° giorno del 6° mese dopo la chiusura dell’anno fiscale della partnership. Depositate i moduli 8804 e 8805 separatamente dal modulo 1065. Se una data di scadenza cade di sabato, domenica, o in un giorno festivo legale, archiviate entro il giorno lavorativo successivo.

Se avete bisogno di più tempo per presentare il modulo 8804, potete presentare il modulo 7004 per richiedere una proroga. Ma si renda conto che il modulo 7004 è solo una proroga e non estende il tempo per pagare l’imposta.

Quali forme usa la partnership per rimettere l’imposta?

Il pagamento dell’imposta è fatto usando un altro modulo. La partnership deve utilizzare il modulo 8813, Partnership Withholding Tax Payment Voucher (Sezione 1446), per pagare le rate trimestrali della ritenuta all’IRS. Un modulo 8813 deve accompagnare ogni pagamento dell’imposta effettuato durante l’anno fiscale della partnership.

È importante notare che la partnership deve pagare la ritenuta d’acconto indipendentemente dall’ammontare della passività fiscale finale dei partner stranieri negli Stati Uniti (che spesso dipende da altri redditi imponibili) e indipendentemente dal fatto che la partnership faccia o meno distribuzioni in contanti ai partner durante il suo anno fiscale.

Quando deve essere rimessa l’imposta?

Il modulo 8813 deve essere depositato entro il 15° giorno del 4°, 6°, 9° e 12° mese dell’anno fiscale della partnership ai fini dell’imposta sul reddito USA.

Per assicurare un corretto accredito della ritenuta fiscale quando si fa rapporto all’IRS, una partnership deve fornire un numero di identificazione del contribuente USA (TIN) per ogni partner straniero. La società dovrebbe notificare a qualsiasi suo partner straniero senza un TIN valido la necessità di ottenere un numero di identificazione del contribuente statunitense. Il numero di identificazione del contribuente di un individuo è il suo numero di sicurezza sociale (SSN) o il numero di identificazione del contribuente individuale (ITIN). Un ITIN inizierà sempre con un 9, e le due cifre centrali saranno comprese tra 70 e 80. È anche possibile che il TIN di un partner possa essere il suo numero di identificazione del datore di lavoro negli Stati Uniti (EIN).

Quali sono i requisiti dei partner stranieri?

Un partner straniero è tenuto per legge a presentare una dichiarazione dei redditi negli Stati Uniti anche se non ci sono imposte dovute negli USA. È richiesto un ITIN (codice fiscale) valido. I partner stranieri devono anche allegare il modulo 8805 alle loro dichiarazioni dei redditi individuali degli Stati Uniti al fine di richiedere un credito per la loro quota di imposta che è stata trattenuta dalla partnership.

Che dire dei trattati fiscali?

Gli Stati Uniti hanno stipulato trattati fiscali con molti paesi che possono ridurre l’obbligo di ritenuta. Assicuratevi di verificare i requisiti con un trattato fiscale.