A külföldi partnerekre vonatkozó forrásmegvonás megértése

A partnerségeknek számos bejelentési és jelentéstételi követelménye van. Amellett, hogy a külföldi partnerekkel rendelkező partnerségnek éves társasági adóbevallást (1065-ös nyomtatvány) kell benyújtania, más adózási kérdésekért is felelős lehet, mint például:

• Foreign Investment in Real Property Tax Act of 1980 (“FIRPTA”);
• NRA Withholding; és
• Partnership Withholding.

A korábbi cikkekben már tárgyaltam a FIRPTA és az NRA forráslevonásokat, így e cikk célja a partnerségek forráslevonási követelményeinek tárgyalása. Ez egy nagyon félreértett területe a jognak, és néha nehéz lehet elmagyarázni az ügyfeleknek, különösen, ha azok a tengerentúlon tartózkodnak. Nézzük meg közelebbről a követelményeket.

Mi a külföldi partnerekre vonatkozó társasági forrásmegvonás, és miért van rá szükség?

Ha egy társaság (beleértve a társaságként bejelentkező LLC-t is) olyan jövedelemmel rendelkezik, amely ténylegesen kapcsolódik egy amerikai kereskedelmi vagy üzleti tevékenységhez, akkor a külföldi partnerekre jutó jövedelem után forrásadó levonására kötelezett. Ezt a forráslevonást az IRC 1446. szakasza írja elő. A 92-66. számú adóeljárás és az 1.1446-3. számú Pénzügyminisztériumi rendelet határozza meg a forrásadó időzítési és bejelentési követelményeit.

Ez a forrásadó-kötelezettség nem vonatkozik azokra a jövedelmekre, amelyek nem kapcsolódnak ténylegesen a partnerség amerikai kereskedelmi vagy üzleti tevékenységéhez. A cél természetesen annak biztosítása, hogy az IRS beszedje az adót a nem honos külföldiektől abban az esetben, ha nem nyújtanak be adóbevallást, és ennek megfelelően nem fizetik be az esedékes adót.

Melyek a forrásadó-kulcsok?

A külföldi nem társasági partnerekre eső, ténylegesen kapcsolódó jövedelemre alkalmazandó forrásadó-kulcs 39,6%. A társasági külföldi partnerek esetében azonban a kulcs 35%.

Vannak kivételek vagy kizárások?

Az IRS lehetővé teszi a külföldi partnerek számára, hogy a társaságnak igazoljanak bizonyos levonásokat és veszteségeket, amelyek a folyó évre vonatkoznak. Ezen túlmenően a nem honos külföldi partner is igazolhatja a partnerségnek, hogy a partner befektetése a partner egyetlen olyan tevékenysége a partner adóévében, amely ténylegesen kapcsolódó jövedelmet, nyereséget, veszteséget vagy levonást eredményez (és az is lesz).

A partner igazolása esetén a partnerségnek nem kell forrásadót visszatartania és megfizetnie a külföldi partner tekintetében, ha a partnerség becslése szerint az éves szinten vagy ténylegesen fizetendő adó kevesebb, mint 1000 dollár.

Milyen nyomtatványokat nyújt be a partnerség az adó bejelentéséhez?

A partnerség adóévre vonatkozó forrásadó-kötelezettségét a 8804-es nyomtatványon kell jelenteni. A 8804-es nyomtatványhoz minden külföldi partnerre vonatkozóan csatolni kell egy 8805-ös nyomtatványt, függetlenül attól, hogy a forrásadót megfizették-e vagy sem.

A 8804-es nyomtatványt a partnerség adóévének lezárását követő 4. hónap 15. napjáig kell benyújtani. A nem rezidens külföldi partnerekből álló partnerségnek azonban a partnerség adóévének lezárását követő 6. hónap 15. napjáig kell benyújtania. A 8804 és 8805 nyomtatványokat a 1065-ös nyomtatványtól elkülönítve kell benyújtani. Ha az esedékesség napja szombatra, vasárnapra vagy törvényes ünnepnapra esik, a következő munkanapon nyújtsa be.

Ha több időre van szüksége a 8804-es nyomtatvány benyújtásához, akkor a 7004-es nyomtatványon kérhet hosszabbítást. De vegye figyelembe, hogy a 7004-es nyomtatvány csupán egy hosszabbítás, és nem hosszabbítja meg az adó befizetésének határidejét.

Milyen nyomtatványokat használ a társaság az adó átutalására?

Az adó befizetése egy másik nyomtatványon történik. A partnerségnek a 8813-as formanyomtatványt (Partnership Withholding Tax Payment Voucher (Section 1446)) kell használnia a forrásadó negyedéves részletekben történő befizetéséhez az IRS-nek. A 8813-as nyomtatványnak kell kísérnie a partnerség adóévében teljesített minden egyes adófizetést.

Fontos megjegyezni, hogy a partnerségnek a forrásadót a külföldi partnerek végső amerikai adókötelezettségének összegétől függetlenül (amely gyakran más adóköteles jövedelemtől függ) és attól függetlenül kell megfizetnie, hogy a partnerség az adóév során a partnerek részére készpénzfizetést teljesít-e vagy sem.

Mikor kell az adót átutalni?

A 8813-as űrlapot a társaság adóéve 4., 6., 9. és 12. hónapjának 15. napján vagy azelőtt kell benyújtani az amerikai jövedelemadó szempontjából.

A forrásadó megfelelő jóváírásának biztosítása érdekében az IRS-nek történő jelentéskor a társaságnak minden külföldi partner számára meg kell adnia az amerikai adófizetői azonosító számot (TIN). A partnerségnek értesítenie kell minden érvényes TIN-nel nem rendelkező külföldi partnerét az amerikai adófizetői azonosító szám megszerzésének szükségességéről. A magánszemély adóazonosító száma a magánszemély társadalombiztosítási száma (SSN) vagy egyéni adófizetői azonosító száma (ITIN). Az ITIN mindig 9-cel kezdődik, és a középső két számjegy a 70-80 közötti tartományban van. Az is lehetséges, hogy a partner TIN-je az amerikai munkáltatói azonosító száma (EIN).

Milyen követelmények vonatkoznak a külföldi partnerekre?

A külföldi partner a törvény szerint akkor is köteles amerikai jövedelemadó-bevallást benyújtani, ha nem kell amerikai adót fizetnie. Érvényes ITIN (adófizetői azonosítószám) szükséges. A külföldi partnereknek a 8805-ös nyomtatványt is csatolniuk kell az amerikai egyéni adóbevallásukhoz, hogy a partnerség által visszatartott adó rájuk eső részének jóváírását igényelhessék.

Mi a helyzet az adóegyezményekkel?

Az USA számos országgal kötött adóegyezményt, amelyek csökkenthetik a forrásadó-kötelezettséget. Mindenképpen ellenőrizze a követelményeket az adóegyezmény alapján.