Comprendre la retenue de partenariat sur les partenaires étrangers

Les partenariats ont de nombreuses exigences de dépôt et de déclaration. En plus d’être tenue de déposer des déclarations annuelles d’impôt sur les sociétés (formulaire 1065), une société de personnes avec des partenaires étrangers pourrait être responsable d’autres questions fiscales telles que :

• Foreign Investment in Real Property Tax Act of 1980 (« FIRPTA »);
• NRA Withholding ; et
• Partnership Withholding.

J’ai discuté des retenues FIRPTA et NRA dans des articles précédents, donc le but de cet article est de discuter des exigences de la retenue de partenariat. Il s’agit d’un domaine de la loi très mal compris et qui peut parfois être difficile à expliquer aux clients, surtout s’ils résident à l’étranger. Examinons de plus près les exigences.

Qu’est-ce qu’une retenue de partenariat sur les partenaires étrangers et pourquoi est-elle requise ?

Si une société de personnes (y compris une SARL déposant comme une société de personnes) a un revenu qui est effectivement lié à un commerce ou une entreprise des États-Unis, elle est tenue de faire une retenue sur le revenu qui est attribué à ses associés étrangers. Cette retenue est exigée par la section 1446 de l’IRC. La Revenue Procedure 92-66 et la Treasury Regulation section 1.1446-3 établissent le calendrier et les exigences de déclaration de la retenue à la source.

Cette exigence de retenue à la source ne s’applique pas aux revenus qui ne sont pas effectivement liés au commerce ou à l’entreprise américaine du partenariat. L’objectif est bien sûr de faire en sorte que l’IRS perçoive l’impôt des étrangers non-résidents au cas où ils omettraient de déposer une déclaration d’impôt et, par conséquent, de payer tout impôt dû.

Quels sont les taux de retenue à la source ?

Le taux de retenue à la source qui est applicable aux revenus effectivement connectés attribuables aux associés étrangers non constitués en société est de 39,6 %. Cependant, le taux est de 35% pour les partenaires étrangers corporatifs.

Y a-t-il des exceptions ou des exclusions ?

L’IRS permet aux partenaires étrangers de certifier à la société de personnes certaines déductions et pertes qui seront applicables à l’année en cours. En outre, un associé étranger non résident peut également certifier à la société de personnes que l’investissement dans la société de personnes est (et sera) la seule activité de l’associé pour l’année d’imposition de l’associé qui donne lieu à un revenu, un gain, une perte ou une déduction effectivement liés.

Dans le cas d’une certification de l’associé, la société de personnes n’est pas tenue de retenir et de payer une retenue à la source à l’égard de l’associé étranger si la société de personnes estime que l’impôt annualisé ou réel dû est inférieur à 1 000 $.

Quels formulaires la société de personnes produit-elle pour déclarer l’impôt ?

L’obligation de retenue à la source de la société de personnes pour son année d’imposition est déclarée sur le formulaire 8804. Un formulaire 8805 pour chaque associé étranger doit être joint au formulaire 8804, que la retenue à la source ait été payée ou non.

Transmettez le formulaire 8804 au plus tard le 15e jour du 4e mois après la clôture de l’année fiscale de la société de personnes. Toutefois, une société de personnes composée de tous les associés étrangers non résidents a jusqu’au 15e jour du 6e mois après la clôture de l’année fiscale de la société de personnes pour déposer le formulaire. Déposez les formulaires 8804 et 8805 séparément du formulaire 1065. Si une date d’échéance tombe un samedi, un dimanche ou un jour férié, déposez-les au plus tard le jour ouvrable suivant.

Si vous avez besoin de plus de temps pour déposer le formulaire 8804, vous pouvez déposer le formulaire 7004 pour demander une extension. Mais réalisez que le formulaire 7004 est simplement une extension et ne prolonge pas le délai de paiement de l’impôt.

Quels formulaires la société de personnes utilise-t-elle pour verser l’impôt ?

Le paiement de l’impôt se fait à l’aide d’un autre formulaire. La société de personnes doit utiliser le formulaire 8813, Partnership Withholding Tax Payment Voucher (section 1446), pour verser des acomptes trimestriels de retenue d’impôt à l’IRS. Un formulaire 8813 doit accompagner chaque paiement d’impôt effectué au cours de l’année fiscale de la société de personnes.

Il est important de noter que la société de personnes doit payer la retenue d’impôt quel que soit le montant de l’impôt américain final des associés étrangers (qui dépend souvent d’autres revenus imposables) et que la société de personnes effectue ou non des distributions en espèces au cours de son année fiscale aux associés.

Quand l’impôt doit-il être versé ?

Le formulaire 8813 doit être déposé au plus tard le 15e jour des 4e, 6e, 9e et 12e mois de l’année fiscale de la société de personnes aux fins de l’impôt sur le revenu américain.

Pour assurer un crédit approprié de la retenue d’impôt lors de la déclaration à l’IRS, une société de personnes doit fournir un numéro d’identification de contribuable américain (TIN) pour chaque associé étranger. La société de personnes doit informer tous ses partenaires étrangers qui n’ont pas de TIN valide de la nécessité d’obtenir un numéro d’identification de contribuable américain. Le numéro d’identification de contribuable d’un individu est son numéro de sécurité sociale (SSN) ou son numéro d’identification de contribuable individuel (ITIN). Un ITIN commence toujours par un 9, et les deux chiffres du milieu sont compris entre 70 et 80. Il est également possible que le TIN d’un partenaire soit son numéro d’identification d’employeur américain (EIN).

Quelles sont les exigences des partenaires étrangers ?

Un partenaire étranger est tenu par la loi de déposer une déclaration de revenus américaine, même si aucun impôt américain n’est dû. Un ITIN (numéro d’identification du contribuable) valide est requis. Les partenaires étrangers doivent également joindre le formulaire 8805 à leur déclaration de revenus individuelle américaine afin de demander un crédit pour leur part de l’impôt qui a été retenu par le partenariat.

Qu’en est-il des conventions fiscales ?

Les États-Unis ont conclu des conventions fiscales avec de nombreux pays qui peuvent réduire l’exigence de retenue. Assurez-vous de vérifier les exigences par rapport à un traité fiscal.