Understanding Partnership Withholding on Foreign Partners

Partnereilla on monia ilmoitus- ja raportointivaatimuksia. Sen lisäksi, että kumppanuuden on annettava vuotuinen kumppanuusveroilmoitus (lomake 1065), kumppanuus, jossa on ulkomaisia kumppaneita, voi olla vastuussa muista veroasioista, kuten:

• Foreign Investment in Real Property Tax Act of 1980 (”FIRPTA”);
• NRA Withholding; ja
• Partnership Withholding.

Olen käsitellyt FIRPTA:n ja NRA:n ennakonpidätyksiä aiemmissa artikkeleissa, joten tämän artikkelin tavoitteena on käsitellä kumppanuuden ennakonpidätysvaatimuksia. Tämä on hyvin väärinymmärretty lakialue, ja sitä voi joskus olla vaikea selittää asiakkaille, varsinkin jos he asuvat ulkomailla. Tutustutaanpa tarkemmin vaatimuksiin.

Mitä on ulkomaisia kumppaneita koskeva yhtiöveron ennakonpidätys ja miksi sitä vaaditaan?

Jos henkilöyhtiöllä (mukaan lukien henkilöyhtiöksi ilmoittautuva LLC) on tuloja, jotka tosiasiallisesti liittyvät yhdysvaltalaiseen elinkeinotoimintaan tai yritystoimintaan, sen on pidätettävä ennakonpidätys ulkomaalaisille yhtiömiehilleen kohdistetuista tuloista. Tätä ennakonpidätystä edellytetään IRC:n 1446 §:n nojalla. Revenue Procedure 92-66 ja Treasury Regulation section 1.1446-3 määrittelevät lähdeveron ajoituksen ja raportointivaatimukset.

Tätä lähdeverovaatimusta ei sovelleta tuloihin, jotka eivät tosiasiallisesti liity henkilöyhtiön yhdysvaltalaiseen liiketoimintaan. Tavoitteena on tietenkin varmistaa, että IRS kerää veron ulkomailta, jos he eivät anna veroilmoitusta ja näin ollen maksa maksettavaa veroa.

Mitkä ovat lähdeverokannat?

Lähdeverokanta, jota sovelletaan tosiasiallisesti toisiinsa liittyviin tuloihin, jotka kohdistetaan muille kuin ulkomaisille yhtiökumppaneille kuin yhtiöille, on 39,6 prosenttia. Ulkomaisiin yhtiömuotoisiin yhtiömiehiin sovellettava verokanta on kuitenkin 35 prosenttia.

Onko poikkeuksia tai poikkeuksia?

Verohallinto sallii ulkomaisten yhtiömiesten todistaa yhtiömiehelle tietyt kuluvaan vuoteen sovellettavat vähennykset ja tappiot. Lisäksi ulkomailla asuva ulkomaalainen yhtiömies voi myös vakuuttaa yhtiömiehelle, että yhtiömiessijoitus on (ja tulee olemaan) yhtiömiehen ainoa toiminta yhtiömiehen verovuonna, joka johtaa tosiasiallisesti liitettyyn tuloon, voittoon, tappioon tai vähennykseen.

Kumppanin todistuksen tapauksessa kumppanin ei tarvitse pidättää ja maksaa lähdeveroa ulkomaisen kumppanin osalta, jos kumppanuus arvioi, että vuositasolla laskettu tai tosiasiallisesti maksettava vero on alle 1 000 dollaria.

Millaisilla lomakkeilla kumppanuus ilmoittaa veron?

Kumppanuuden lähdeverovelvollisuus verovuodelta ilmoitetaan lomakkeella 8804. Lomakkeeseen 8804 on liitettävä kutakin ulkomaista yhtiömiestä koskeva lomake 8805 riippumatta siitä, onko lähdeveroa maksettu vai ei.

Lomake 8804 on jätettävä viimeistään yhtiömiehen verovuoden päättymistä seuraavan neljännen kuukauden 15. päivään mennessä. Kaikista ulkomailla asuvista ulkomaalaisista yhtiömiehistä koostuvan henkilöyhtiön on kuitenkin jätettävä lomake viimeistään kuudennen kuukauden 15. päivänä sen jälkeen, kun henkilöyhtiön verovuosi on päättynyt. Toimita lomakkeet 8804 ja 8805 erillään lomakkeesta 1065. Jos eräpäivä osuu lauantaille, sunnuntaille tai lakisääteiselle vapaapäivälle, jätä lomake seuraavaan arkipäivään mennessä.

Jos tarvitset lisäaikaa lomakkeen 8804 jättämiseen, voit pyytää pidennystä lomakkeella 7004. Huomaa kuitenkin, että lomake 7004 on pelkkä jatkoaika, eikä se pidennä veron maksuaikaa.

Mitä lomakkeita henkilöyhtiö käyttää veron maksamiseen?

Veron maksaminen tapahtuu toisella lomakkeella. Henkilöyhtiön on käytettävä lomaketta 8813, Partnership Withholding Tax Payment Voucher (Section 1446), maksaakseen lähdeveron neljännesvuosierät IRS:lle. Lomake 8813 on liitettävä jokaiseen yhtiömiehen verovuoden aikana suoritettavaan veronmaksuun.

On tärkeää huomata, että yhtiömiehen on maksettava lähdevero riippumatta ulkomaisten yhtiömiesten lopullisen yhdysvaltalaisen verovelvollisuuden määrästä (joka on usein riippuvainen muista veronalaisista tuloista) ja riippumatta siitä, tekeekö yhtiömies yhtiömiehille käteisvarojen jakoa verovuoden aikana vai ei.

Milloin vero on maksettava?

Lomake 8813 on jätettävä viimeistään henkilöyhtiön verovuoden neljännen, kuudennen, yhdeksännen ja kahdentoista kuukauden neljännen, kuudennen, yhdeksännen ja kahdentoista kuukauden viidentenätoista päivänä Yhdysvaltain tuloverotusta varten.

Voidakseen varmistaa lähdeveron asianmukaisen hyvittämisen ilmoittaessaan verohallinnolle henkilöyhtiölle, henkilöyhtiössä on ilmoitettava kunkin ulkomaisen yhtiökumppanin yhdysvaltalainen veronmaksajan tunnistenumero. Henkilöyhtiön olisi ilmoitettava kaikille ulkomaisille yhtiömiehilleen, joilla ei ole voimassa olevaa TIN-tunnusta, että heidän on hankittava yhdysvaltalainen veronmaksajan tunnistenumero. Yksityishenkilön verotunniste on hänen sosiaaliturvatunnuksensa (SSN) tai yksilöllinen verotunnisteensa (ITIN). ITIN alkaa aina numerolla 9, ja kaksi keskimmäistä numeroa ovat välillä 70-80. On myös mahdollista, että osakkaan TIN voi olla hänen yhdysvaltalainen työnantajatunnuksensa (EIN).

Mitkä ovat ulkomaisia osakkaita koskevat vaatimukset?

Lain mukaan ulkomaisen osakkaan on annettava yhdysvaltalainen tuloveroilmoitus, vaikka yhdysvaltalaista veroa ei olisi maksettava. Tarvitaan voimassa oleva ITIN (taxpayer id #). Ulkomaisten kumppanien on myös liitettävä lomake 8805 yhdysvaltalaiseen henkilökohtaiseen veroilmoitukseensa, jotta he voivat vaatia hyvitystä osuudestaan kumppanuuden pidättämästä verosta.

Mitä verosopimuksista?

Yhdysvallat on solminut verosopimuksia monien maiden kanssa, jotka voivat vähentää ennakonpidätysvelvollisuutta. Varmista, että tarkistat vaatimukset verosopimuksesta.