Entender la retención de la sociedad en los socios extranjeros

Las sociedades tienen muchos requisitos de presentación e información. Además de estar obligados a presentar las declaraciones anuales de impuestos de la sociedad (Formulario 1065), una sociedad con socios extranjeros podría ser responsable de otras cuestiones fiscales como:

• Ley de Impuestos sobre la Inversión Extranjera en Bienes Inmuebles de 1980 («FIRPTA»);
• Retención de la NRA; y
• Retención de Socios.

He hablado de las retenciones de la FIRPTA y de la NRA en artículos anteriores, por lo que el objetivo de este artículo es hablar de los requisitos de retención de las sociedades. Esta es un área de la ley muy mal entendida y a veces puede ser difícil de explicar a los clientes, especialmente porque residen en el extranjero. Vamos a echar un vistazo más de cerca a los requisitos.

¿Qué es una retención de la sociedad a los socios extranjeros y por qué se requiere?

Si una sociedad colectiva (incluida una SRL que declara como sociedad colectiva) tiene ingresos que están efectivamente relacionados con una actividad comercial o empresarial estadounidense, está obligada a retener sobre los ingresos que se asignan a sus socios extranjeros. Esta retención se exige en virtud del artículo 1446 del IRC. El Procedimiento de Ingresos 92-66 y la sección 1.1446-3 del Reglamento del Tesoro establecen los requisitos de tiempo y de información de la retención de impuestos.

Este requisito de retención de impuestos no se aplica a los ingresos que no están efectivamente conectados con el comercio o negocio de EE.UU. de la sociedad. El objetivo, por supuesto, es garantizar que el IRS recaude los impuestos de los extranjeros no residentes en caso de que no presenten una declaración de impuestos y, en consecuencia, paguen cualquier impuesto que se deba.

¿Cuáles son los tipos de retención?

El tipo de retención que se aplica a las rentas efectivamente conectadas imputables a los socios extranjeros no corporativos es del 39,6%. Sin embargo, el tipo es del 35% para los socios extranjeros corporativos.

¿Existen excepciones o exclusiones?

El IRS permite a los socios extranjeros certificar a la sociedad ciertas deducciones y pérdidas que serán aplicables al año en curso. Además, un socio extranjero no residente también puede certificar a la sociedad que la inversión en la sociedad es (y será) la única actividad del socio para el año fiscal del socio que da lugar a ingresos, ganancias, pérdidas o deducciones efectivamente conectadas.

En el caso de una certificación del socio, la sociedad no está obligada a retener y pagar una retención con respecto al socio extranjero si la sociedad estima que el impuesto anualizado o real a pagar es inferior a 1.000 dólares.

¿Qué formularios presenta la sociedad para declarar el impuesto?

La obligación de retención de la sociedad para su ejercicio fiscal se declara en el Formulario 8804. Se debe adjuntar al Formulario 8804 un Formulario 8805 por cada socio extranjero, independientemente de que se haya pagado o no alguna retención.

Presente el Formulario 8804 antes del día 15 del cuarto mes posterior al cierre del ejercicio fiscal de la sociedad. Sin embargo, una sociedad compuesta por todos los socios extranjeros no residentes tiene hasta el día 15 del sexto mes después del cierre del año fiscal de la sociedad para presentar. Presente los Formularios 8804 y 8805 por separado del Formulario 1065. Si una fecha de vencimiento cae en un sábado, domingo o día festivo legal, preséntela antes del siguiente día hábil.

Si necesita más tiempo para presentar el Formulario 8804, puede presentar el Formulario 7004 para solicitar una prórroga. Pero tenga en cuenta que el Formulario 7004 es simplemente una prórroga y no extiende el tiempo para pagar el impuesto.

¿Qué formularios utiliza la sociedad para remitir el impuesto?

El pago del impuesto se realiza utilizando otro formulario. La sociedad debe utilizar el formulario 8813, Partnership Withholding Tax Payment Voucher (Section 1446), para pagar las cuotas trimestrales de la retención de impuestos al IRS. Un Formulario 8813 debe acompañar a cada pago del impuesto realizado durante el año fiscal de la sociedad.

Es importante tener en cuenta que la sociedad debe pagar la retención del impuesto independientemente del importe de la obligación tributaria final de los socios extranjeros en Estados Unidos (que a menudo depende de otros ingresos imponibles) e independientemente de si la sociedad realiza o no distribuciones en efectivo durante su año fiscal a los socios.

¿Cuándo debe remitirse el impuesto?

El formulario 8813 debe presentarse el día 15 o antes de los meses cuarto, sexto, noveno y duodécimo del ejercicio fiscal de la sociedad a efectos del impuesto sobre la renta de los Estados Unidos.

Para garantizar la acreditación adecuada de la retención de impuestos al informar al IRS, la sociedad debe proporcionar un número de identificación de contribuyente estadounidense (TIN) para cada socio extranjero. La sociedad debe notificar a cualquiera de sus socios extranjeros que no tenga un TIN válido la necesidad de obtener un número de identificación de contribuyente estadounidense. El número de identificación del contribuyente de una persona física es el número de la seguridad social (SSN) o el número de identificación del contribuyente individual (ITIN). Un ITIN siempre comenzará con un 9, y los dos dígitos del medio estarán en el rango de 70 a 80. También es posible que el TIN de un socio sea su número de identificación de empleador (EIN) en Estados Unidos.

¿Cuáles son los requisitos de los socios extranjeros?

Un socio extranjero está obligado por ley a presentar una declaración de la renta en Estados Unidos aunque no deba pagar impuestos en Estados Unidos. Se requiere un ITIN válido (número de identificación del contribuyente). Los socios extranjeros también deben adjuntar el formulario 8805 a sus declaraciones de impuestos individuales de EE.UU. con el fin de reclamar un crédito por su parte del impuesto que fue retenido por la sociedad.

¿Qué pasa con los tratados fiscales?

Estados Unidos ha firmado tratados fiscales con muchos países que pueden reducir el requisito de retención. Asegúrese de verificar los requisitos contra un tratado de impuestos.