Forståelse af partnerskabskildeskat for udenlandske partnere

Partnerskaber har mange krav til indgivelse og indberetning. Ud over at være forpligtet til at indsende årlige partnerskabsskattedeklarationer (formular 1065) kan et partnerskab med udenlandske partnere være ansvarlig for andre skattemæssige spørgsmål såsom:

• Foreign Investment in Real Property Tax Act of 1980 (“FIRPTA”);
• NRA Withholding; og
• Partnership Withholding.

Jeg har diskuteret FIRPTA- og NRA-kildeskat i tidligere artikler, så målet med denne artikel er at diskutere kravene til partnerskabskildeskat. Dette er et meget misforstået område af loven og kan nogle gange være vanskeligt at forklare for klienter, især da de er bosiddende i udlandet. Lad os se nærmere på kravene.

Hvad er en partnerskabskildeskat på udenlandske partnere, og hvorfor er det nødvendigt?

Hvis et partnerskab (herunder et LLC, der registreres som et partnerskab) har indkomst, der er effektivt forbundet med en amerikansk handel eller virksomhed, er det forpligtet til at tilbageholde den indkomst, der tildeles dets udenlandske partnere. Denne tilbageholdelse er påkrævet i henhold til IRC section 1446. Revenue Procedure 92-66 og Treasury Regulation section 1.1446-3 fastsætter tidspunktet for og rapporteringskravene til kildeskatten.

Dette krav om kildeskat gælder ikke for indkomst, der ikke er effektivt forbundet med partnerskabets amerikanske handel eller virksomhed. Målet er naturligvis at sikre, at IRS opkræver skat fra ikke-hjemmehørende udlændinge, hvis de undlader at indsende en selvangivelse og følgelig betaler den skat, der skal betales.

Hvad er kildesatserne?

Den kildesats, der gælder for effektivt forbundet indkomst, der kan henføres til udenlandske partnere, der ikke er selskaber, er 39,6 %. Satsen er dog 35 % for udenlandske partnere, der er selskaber.

Er der nogen undtagelser eller udelukkelser?

Skattevæsenet tillader udenlandske partnere at attestere visse fradrag og tab over for partnerskabet, som vil være gældende for det indeværende år. Desuden kan en ikke-hjemmehørende udenlandsk partner også attestere over for partnerskabet, at partnerskabsinvesteringen er (og vil være) partnerens eneste aktivitet for partnerens skatteår, som giver anledning til effektivt forbundet indkomst, gevinst, tab eller fradrag.

I tilfælde af en partnercertificering er partnerskabet ikke forpligtet til at tilbageholde og betale en kildeskat med hensyn til den udenlandske partner, hvis partnerskabet skønner, at den årlige eller faktiske skyldige skat er mindre end 1.000 USD.

Hvilke formularer skal partnerskabet indsende for at indberette skatten?

Partnerskabets kildeskatteforpligtelse for sit skatteår indberettes på formular 8804. Der skal vedlægges en formular 8805 for hver udenlandsk partner til formular 8804, uanset om der er betalt kildeskat eller ej.

Filtrer formular 8804 senest den 15. dag i den 4. måned efter afslutningen af partnerskabets skatteår. Et partnerskab, der består af alle ikke-hjemmehørende udenlandske partnere, har dog indtil den 15. dag i den 6. måned efter afslutningen af partnerskabets skatteår til at indsende filen. Formularerne 8804 og 8805 skal indsendes separat fra formular 1065. Hvis en forfaldsdato falder på en lørdag, søndag eller lovlig helligdag, skal du indsende den næste arbejdsdag.

Hvis du har brug for mere tid til at indsende formular 8804, kan du indsende formular 7004 for at anmode om en forlængelse. Men vær opmærksom på, at formular 7004 blot er en forlængelse og ikke forlænger fristen for betaling af skatten.

Hvilke formularer bruger partnerskabet til at betale skatten?

Betalingen af skatten sker ved hjælp af en anden formular. Partnerskabet skal bruge formular 8813, Partnership Withholding Tax Payment Voucher (Section 1446), til at betale kvartalsvise rater af kildeskat til IRS. En formular 8813 skal ledsage hver skattebetaling, der foretages i løbet af partnerskabets skatteår.

Det er vigtigt at bemærke, at partnerskabet skal betale kildeskatten uanset størrelsen af de udenlandske partneres endelige amerikanske skattepligt (som ofte er afhængig af anden skattepligtig indkomst) og uanset om partnerskabet foretager kontante udbetalinger i løbet af sit skatteår til partnerne eller ej.

Hvornår skal skatten indbetales?

Formular 8813 skal indsendes senest den 15. dag i den 4., 6., 9. og 12. måned i partnerskabets skatteår med henblik på amerikansk indkomstskat.

For at sikre korrekt kreditering af kildeskatten ved indberetning til IRS skal et partnerskab oplyse et amerikansk skatteyderidentifikationsnummer (TIN) for hver udenlandsk partner. Partnerskabet bør underrette enhver af sine udenlandske partnere uden gyldigt TIN om nødvendigheden af at få et amerikansk skatteyderidentifikationsnummer. En persons skatteyderidentifikationsnummer er den pågældendes socialsikringsnummer (SSN) eller individuelle skatteyderidentifikationsnummer (ITIN). Et ITIN begynder altid med et 9-tal, og de to midterste cifre vil ligge i intervallet 70-80. Det er også muligt, at en partners TIN kan være dennes amerikanske arbejdsgiveridentifikationsnummer (EIN).

Hvad er kravene til udenlandske partnere?

En udenlandsk partner er ved lov forpligtet til at indsende en amerikansk indkomstskatteangivelse, selv om der ikke skal betales amerikansk skat. Der kræves et gyldigt ITIN (taxpayer id #). Udenlandske partnere skal også vedlægge formular 8805 til deres individuelle selvangivelse i USA for at gøre krav på et fradrag for deres andel af den skat, der blev tilbageholdt af partnerskabet.

Hvad er der med skatteaftaler?

USA har indgået skatteaftaler med mange lande, der kan reducere kravet om tilbageholdelse af skat. Sørg for at verificere kravene i forhold til en skatteaftale.