Pochopení srážkové daně u zahraničních partnerů

Partnerské společnosti mají mnoho požadavků na vyplňování a vykazování. Kromě povinnosti podávat roční daňové přiznání k dani z partnerství (formulář 1065) může partnerství se zahraničními partnery odpovídat za další daňové záležitosti, jako jsou:

• Zákon o dani ze zahraničních investic do nemovitostí z roku 1980 („FIRPTA“);
• Srážka NRA; a
• Srážka u partnerů.

V předchozích článcích jsem se zabýval srážkami FIRPTA a NRA, proto je cílem tohoto článku probrat požadavky na srážky u partnerů. Jedná se o velmi nepochopenou oblast zákona a někdy může být obtížné ji klientům vysvětlit, zejména pokud mají bydliště v zahraničí. Pojďme se na požadavky podívat blíže.

Co je to partnerská srážka u zahraničních partnerů a proč je vyžadována?

Pokud má partnerská společnost (včetně s.r.o., která podává prohlášení jako partnerská společnost) příjmy, které jsou skutečně spojeny s obchodem nebo podnikáním v USA, je povinna srážet daň z příjmů, které jsou přiděleny jejím zahraničním partnerům. Tato srážka je vyžadována podle oddílu 1446 IRC. Revenue Procedure 92-66 a Treasury Regulation section 1.1446-3 stanoví časové a oznamovací požadavky na srážkovou daň.

Tato povinnost srážkové daně se nevztahuje na příjmy, které nejsou skutečně spojeny s obchodem nebo podnikáním partnerství v USA. Cílem je samozřejmě zajistit, aby IRS vybral daň od cizinců nerezidentů v případě, že nepodají daňové přiznání, a tudíž nezaplatí veškerou splatnou daň.

Jaké jsou sazby srážkové daně?

Sazba srážkové daně, která se použije pro skutečně související příjmy připadající na zahraniční partnery, kteří nejsou právnickými osobami, činí 39,6 %. Sazba pro korporátní zahraniční partnery však činí 35 %.

Existují nějaké výjimky nebo vyloučení?

Firemní daňový úřad umožňuje zahraničním partnerům potvrdit společnosti určité odpočty a ztráty, které se uplatní v běžném roce. Kromě toho může zahraniční partner nerezident také osvědčit partnerské společnosti, že partnerská investice je (a bude) jedinou činností partnera ve zdaňovacím období partnera, která vede ke vzniku skutečně souvisejících příjmů, zisků, ztrát nebo odpočtů.

V případě potvrzení partnera není partnerství povinno srážet a odvádět srážkovou daň ve vztahu k zahraničnímu partnerovi, pokud partnerství odhaduje, že anualizovaná nebo skutečně splatná daň je nižší než 1 000 USD.

Jaké formuláře podává partnerství k vykázání daně?

Srážková daňová povinnost partnerství za jeho zdaňovací období se vykazuje na formuláři 8804. K tiskopisu 8804 musí být přiložen tiskopis 8805 za každého zahraničního partnera bez ohledu na to, zda byla či nebyla odvedena srážková daň.

Tiskopis 8804 se podává do 15. dne 4. měsíce po skončení zdaňovacího období partnerství. Partnerská společnost složená ze všech partnerů cizinců nerezidentů však musí podat daňové přiznání do 15. dne 6. měsíce po skončení zdaňovacího období partnerské společnosti. Formuláře 8804 a 8805 podávejte odděleně od formuláře 1065. Pokud datum splatnosti připadá na sobotu, neděli nebo zákonný svátek, podejte formulář do následujícího pracovního dne.

Potřebujete-li na podání formuláře 8804 více času, můžete podat formulář 7004 a požádat o prodloužení lhůty. Uvědomte si však, že formulář 7004 je pouhým prodloužením a neprodlužuje lhůtu pro zaplacení daně.

Jaké formuláře používá společnost k odvedení daně?

Zaplacení daně se provádí pomocí jiného formuláře. Pro odvod čtvrtletních splátek srážkové daně finančnímu úřadu musí partnerství použít tiskopis 8813, Partnership Withholding Tax Payment Voucher (§ 1446). Formulář 8813 musí být přiložen ke každé platbě daně provedené během zdaňovacího období partnerství.

Je důležité si uvědomit, že partnerství musí odvést srážkovou daň bez ohledu na výši konečné daňové povinnosti zahraničních partnerů v USA (která je často závislá na jiných zdanitelných příjmech) a bez ohledu na to, zda partnerství provede během svého zdaňovacího období výplatu peněžních prostředků partnerům.

Kdy je třeba daň odvést?

Formulář 8813 by měl být podán do 15. dne 4., 6., 9. a 12. měsíce zdaňovacího období partnerství pro účely daně z příjmů v USA.

Pro zajištění správného započtení srážkové daně při podávání hlášení IRS musí partnerství uvést identifikační číslo daňového poplatníka v USA (TIN) pro každého zahraničního partnera. Partnerská společnost by měla upozornit každého ze svých zahraničních partnerů, který nemá platné DIČ, na nutnost získání identifikačního čísla daňového poplatníka USA. Identifikační číslo daňového poplatníka fyzické osoby je její číslo sociálního zabezpečení (SSN) nebo individuální identifikační číslo daňového poplatníka (ITIN). ITIN začíná vždy číslicí 9 a prostřední dvě číslice jsou v rozmezí 70 až 80. Je také možné, že TIN partnera může být jeho identifikační číslo zaměstnavatele v USA (EIN).

Jaké jsou požadavky na zahraniční partnery?

Zahraniční partner je ze zákona povinen podat přiznání k dani z příjmů v USA, i když v USA není splatná žádná daň. Je vyžadován platný ITIN (taxpayer id #). Zahraniční partneři musí také přiložit formulář 8805 ke svému individuálnímu daňovému přiznání v USA, aby mohli uplatnit nárok na zápočet svého podílu na dani, který byl sražen partnerstvím.

A co daňové smlouvy?

USA uzavřely daňové smlouvy s mnoha zeměmi, které mohou snížit povinnost srážky. Nezapomeňte si požadavky ověřit na základě smlouvy o zamezení dvojího zdanění.